Определение объектов латентной преступности в сфере экономики

Определение объектов латентной преступности в сфере экономики

Разрозненные оценки теневой экономики России свидетельствуют как о ее масштабности, так и о тенденции к росту. В 1997 г. объем теневого сектора экономики страны оценивался следующим образом (в % от ВВП): Госкомстат РФ — 20-23%, эксперты — 45-50%, МВД — 35-42%. С последней оценкой соглашались эксперты Гарвардского института проблем международного развития и Чейз Манхэттен Бэнк. В любом случае все эти цифры значительно превосходят уровень 1990-1991 гг.— 10-11% ВВП.

В отраслевом разрезе по данным Госкомстата, в 1997 г. в «тени» было сосредоточено 11% промышленного производства, 9% транспортных потоков и коммуникаций, 63% торговых операций. Объемы российской теневой экономики характеризуют и другие, более общедоступные цифры.

Известно, что во второй половине 90-х годов на учет в Госавтоинспекцию поставили в 2 раза больше автомобилей, чем их выпустили и легально импортировали в страну.

Более поздние данные об объемах теневой экономики в стране в официальных статистических изданиях не опубликовывались.

Результаты систематизации показателей экономического развития (данные Госкомстата России) дают основание утверждать, что масштабы теневой экономической деятельности в лучшем случае остались на уровне 1997 г., а в худшем — имели тенденции к возрастанию.

Если сравнивать эти показатели по России с аналогичными по другим странам, то они оказываются значительно выше, чем в экономически развитых странах, и ниже, чем в развивающихся, в частности, латино-американских.

Наиболее достоверными и чаще всего используемыми источниками информации о масштабах теневой экономики в России являются в современных условиях данные оперативно-статистического учета правоохранительных органов и налоговой инспекции из-за, во-первых, действия закона Российской Федерации о коммерческой тайне, под который попадает вся финансово-производственная документация предприятий и фирм, и, во-вторых, добровольного характера предоставления хозяйствующими субъектами информации о своей коммерческо-производственной деятельности в органы государственной статистики России (что обеспечивает вероятностный характер получаемых результатов). Но в этом случае необходимо учитывать некоторую степень латентности экономической преступности в деятельности хозяйствующих субъектов и ограниченность полноценности данной информации для оценки реальных объемов теневой экономики в экономической системе России, а также закрытость получаемых результатов расчетов для открытого пользования.

В мировой и российской практике известны методы, позволяющие с высокой степенью точности оценивать масштабы теневой экономической деятельности. При этом необходимо учитывать, что для них всех, в силу специфики объекта исследования, присущи некоторые ограничения:

Наличие некоторой степени неточности в количественных оценках избыточных сбережений и явного неудовлетворительного спроса.

Нет однозначных оценок явного неудовлетворительного спроса. Прежде, чем делать соответствующие выводы, нужно тщательно изучить все методики, определить их надежность, достоверность, сопоставимость.

Остается неизвестной скорость обращения денег в теневой экономике.

Повышение реальных цен покупок на черном рынке, а значит, и рост сбережений, обслуживающих расходы населения. Следовательно, оценить процесс трансформации вынужденных накоплений, обусловленных неудовлетворенностью спроса, или долгосрочные сбережения крайне сложно (это означало бы одновременно и оценку теневого потребительского рынка).

Сложность определения соответствия получаемых оценок масштабов теневой экономики происходящим социально-экономическим процессам.

Существуют терминологические несоответствия между трактованием отдельных категорий теневой экономики (латентной преступности) в экономических и юридических науках. Подобная несогласованность объясняется разными задачами, стоящими перед исследователями, и различиями в объекте и предмете исследования данных наук.

С учетом изложенного выше проведем сопоставление терминов и обобщение методов оценки латентной преступности (теневой экономики) в сфере экономики.

В связи с существующими терминологическими несоответствиями в определении теневой экономики в юридической и экономической науках, представляется целесообразным подробно рассмотреть понятия и определения, имеющие принципиальное значение при описании теневой экономики и ее составляющих.

Термин «ненаблюдаемая экономика» применяется в отношении определенных сфер экономической деятельности, противопоставляемых регистрируемой официальной экономике. В отечественной профессиональной литературе в последние годы использовалось много терминов в отношении ненаблюдаемой экономики, прежде всего такие, как теневая экономика, неформальная экономика, подпольная экономика, скрытая экономика, экономическая преступность и т. п.

Отечественные криминологи отмечают, что экономическая преступность - это совокупность корыстных посягательств на используемую для хозяйственной деятельности собственность, установленный порядок управления экономическими процессами и экономические права граждан со стороны лиц, выполняющих определенные функции в системе экономических отношений.

Широта понятия «экономическая преступность» проявляется в том, что ущерб, наносимый ею, сказывается на отношениях управления и товарно-денежных отношениях.

Экономическая преступность охватывает такие составы преступлений, как умышленные посягательства на экономические интересы общества в случаях, когда деяние связано либо с конкретным положением преступника в сфере общественного хозяйства, с характером экономических отношений, участником которых он является, либо с его социальной ролью, социальной позицией и ситуацией, характерными для функционирования конкретных элементов экономического механизма.

Практически экономическая преступность - этот сложная совокупность нескольких десятков составов преступлений, предусмотренных уголовным законом (хищения, незаконные сделки с валютными ценностями, изготовление или сбыт поддельных денег или ценных бумаг, сокрытие доходов от налогообложения, незаконное предпринимательство, контрабанда, выпуск, продажа товара, не отвечающего требованиям безопасности, и др.) некоторые авторы относят к экономической преступности и корыстные должностные преступления, особенно взяточничество.

Таким образом, повышенная социальная опасность экономической преступности заключается в негативном влиянии на институты общества, нарушении установленного порядка функционирования материальной основы государства - экономики.

Термин «объект» имеет различные значения в юридической и экономической науках. Так в уголовном праве под объектом принято понимать общественные отношения интересы, которым в результате совершения преступления причиняется вред, либо создается угроза причинения вреда, т.е. те охраняемые законом блага, на которые посягает преступление. В экономической теории же под объектом понимаются вещи, предметы, физические объекты, поддающиеся количественному измерению и описанию, люди с их экономическими действиями и поведением. Поэтому в экономической теории наряду с количественными категориями (объем производства и потребления, денежные доходы и расходы, цены, производительность, темпы экономического подъема и спада), широко используются такие качественные показатели, как справедливость, благотворительность, образ жизни, равенство возможностей, духовные потребности, интересы.

В связи с тем, что при использовании любых (официальных или неофициальных) методов оценки теневой экономики в мире вообще или в России в частности используются термины и определения, присущие экономической теории, далее мы будем использовать терминологию в ее экономико-теоретическом понимании.

В современной России теневая экономика трактуется в нескольких аспектах:

Это экономика, функционирующая вне правового поля. Ее ключевым признаком можно считать уклонение от официальной регистрации коммерческих договоров или умышленное искажение их содержания или регистрации. При этом основную функцию средств платежа несут наличные деньги и особенно иностранная валюта. Основным методом реализации подобных отношений начинает выступать насилие или его угроза субъектам сделок.

Хозяйственная деятельность, осуществляющаяся в нарушение действующих в этой сфере законов, не признает общеустановленного порядка, регламентирующего получение доходов, лишает государства права на их распределение. Теневая экономика охватывает широкий круг деятельности по производству и обмену продукции и характеризуется хотя бы одной из двух черт. Она осуществляется с целью прямой личной выгоды вразрез с действующим законодательством.

Теневая экономика представляет собой совокупность неучтенных, нерегламентированных и противоправных видов экономической деятельности, что порождает специфические виды уголовных преступлений:

  • хищение сырья и готовой продукции с предприятий;
  • рэкет;
  • взяточничество;
  • коррупция, массовый подкуп представителей государственной власти (хозяйственных работодателей, работников правоохранительных органов и т.п.).

В современных условиях сущность теневой экономики трансформируется в силу происходящих социально-экономических, политических и правовых преобразований в стране. Сегодня теневая экономика как экономическая категория объединяет в себе все процессы экономической жизнедеятельности индивидуумов, связанной с производством, распределением, обменом и потреблением вновь созданных ими потребительных стоимостей, с установлением влияния на используемые в деятельности государства экономические ресурсы, и предполагающей, своего рода, постоянное «перетекание» их теневой экономической деятельности в легальную и наоборот без контроля и участия со стороны государства. Другими словами, теневая экономическая деятельность индивидуумов есть ответная реакция на создаваемые государством условия осуществления предпринимательской деятельности.

А с точки зрения действующего законодательства и правоприменительной практики теневая экономическая деятельность представляет собой совокупность действий, противоречащих действующему законодательству или причиняющих вред экономической безопасности государства и интересам его граждан:

  • незаконная банковская деятельность;
  • преднамеренное банкротство;
  • нарушение правил бухгалтерского учета и хранения документов;
  • преступления против порядка управления;
  • отмывание преступных доходов;
  • организованная преступная деятельность;
  • злоупотребление полномочиями;
  • недобросовестное отношение работников государственных органов власти к своим обязанностям;
  • изготовление и сбыт поддельных денег и государственных ценных бумаг, а также и негосударственных ценных бумаг;
  • коррупция;
  • взяточничество.

Считается, что основная цель такой деятельности - получение в максимально возможных размерах денежных доходов. С точки зрения традиционных подходов теневую экономику можно охарактеризовать следующими существенными признаками:

  • неформальная экономика является экономической деятельностью, создающей доходы;
  • доходы, полученные от деятельности в неформальной экономике, не подлежат в большинстве своем учету официальной статистикой;
  • доходы от неформальной деятельности укрываются от налоговых органов;
  • в неформальную экономику в основном привлекается рабочая сила, на нашедшая себе применения в легальном секторе экономики;
  • неформальная экономика отчасти является положительным явлением для государства на переходных этапах в силу снижения социально-экономического напряжения между разными слоями общества, возникающей в результате сильнейшей дифференциации социальных слоев по доходам;
  • в обществе с обозначившейся или устоявшейся структурой осознается необходимость борьбы с проявлениями неформальной экономики из-за угрозы перетекания капиталов из легального сектора экономики в нелегальный.

В условиях наличия мощной теневой экономики социальная политика не может быть адекватной действительным потребностям общества, а, следовательно, отсутствует одна из главных предпосылок для нормального существования государства.

В последнее время при характеристике теневой экономики чаще всего используют международную терминологию - понятия неофициальная, неформальная, скрытая и т.п.

Ненаблюдаемая экономика (как ненаблюдаемая экономическая деятельность) охватывает деятельность по производству товаров и услуг, не учитываемых регулярным статистическим наблюдением, которая подлежит включению в расчеты ВВП. Ненаблюдаемую экономику следует отграничивать от таких аспектов незаконной деятельности, которые не связаны с производством доходов, активов, а рассматриваются как их перераспределение посредством неэкономических инструментов. Ненаблюдаемая экономика охватывает следующие компоненты:

  • скрытую экономическую деятельность;
  • незаконную (подпольную) экономическую деятельность;
  • легальную экономическую деятельность, не учитываемую регулярным статистическим наблюдением из-за несовершенства статистических инструментов.

Скрытая экономическая деятельность - деятельность по производству и обращению товаров и услуг, в принципе разрешенная законом, но преднамеренно скрываемая (полностью или частично) с целью утаивания доходов и невыплаты (или несанкционированного уменьшения выплаты) налогов и других обязательных платежей.

Незаконная (подпольная) экономическая деятельность - деятельность по производству, обращению и использованию запрещенных законодательством товаров и услуг.

Легальная экономическая деятельность, не учитываемая регулярным статистическим наблюдением из-за несовершенства статистических инструментов - деятельность экономических единиц, которую преднамеренно не скрывают от государственного контроля и учета, но которая не учитывается из-за ограничений или ошибок статистического наблюдения (например, когда объемы деятельности экономических субъектов ниже «порога чувствительности» статистического инструментария или в результате пробелов или ошибок в отчетности).

К регулярному статистическому наблюдению относятся данные, собираемые на системной основе, т.е. не от случая к случаю, а в постоянном режиме (информация бухгалтерской и статистической отчетности, специально организованные обследования, проводимые регулярно, типа обследований бюджетов домашних хозяйств).

Для аналитических целей скрытая и незаконная (подпольная) экономическая деятельность может быть объединена в категорию «теневая экономика». Теневая экономическая деятельность предполагает создание системы неформальных связей между экономическими субъектами, базирующихся на личных отношениях и непосредственных контактах между ними и дополняющих официально установленный порядок организации экономических связей.

Неформальный сектор экономики согласно определению СНС ООН версии 1993 г. представляет собой производственную составляющую сектора домашних хозяйств, образуемую предприятиями домашних хозяйств, точнее, некорпоративными предприятиями, принадлежащими домашним хозяйствам, которые ни с юридической, ни с экономической точки зрения нельзя отделить от их владельцев. Эта деятельность может быть как официально регистрируемой, объектов латентной преступности в сфере экономики так и ненаблюдаемой.

Таким образом, ненаблюдаемая (в том числе теневая) деятельность составляет лишь часть деятельности неформального сектора. С другой стороны, ненаблюдаемая (в том числе теневая) деятельность выходит за рамки неформального сектора. Если рассматривать ненаблюдаемую экономику в более широком плане, то вполне логично структурировать ее следующим образом:

Ненаблюдаемая экономика = Часть неформального сектора экономики + Теневая экономика + Криминальная деятельность (в части незаконного перераспределения доходов и активов).

В СНС некорпоративные предприятия, принадлежащие домашним хозяйствам (предприятия домашних хозяств), отличаются от корпораций и квазикорпораций по признаку юридической организации единиц и типу счетов, которые они ведут.

Предприятия домашних хозяйств - это экономические единицы, занятые производством товаров и услуг с целью обеспечения занятости и дохода домашним хозяйствам, которые не учреждаются как юридические субъекты отдельно от домашних хозяйств или их членов и не ведут полный набор счетов (включая бухгалтерский баланс), позволяющий четко разграничить производственную деятельность и другие виды деятельности их владельцев и определить потоки дохода и капитала между предприятиями и их владельцами.

Предприятия домашних хозяйств обычно характеризуются относительно небольшими масштабами производства и низким уровнем его организации с незначительным или полным отсутствием разделения между трудом и капиталом как факторами производства. Трудовые отношения (там, где они существуют) основаны, главным образом, на случайной занятости, родстве, личных и социальных связях и реже на контрактных соглашениях с формальными гарантиями. Основные фонды и другие активы, используемые в производстве, такие, как здания, оборудование, автомобили, принадлежат не предприятиям, а их владельцам и могут одновременно использоваться и для потребительских целей домашнего хозяйства. Предприятия как таковые (предприятия домашних хозяйств) не могут осуществлять контрактные операции, вступать в договорные отношения с другими хозяйствующими субъектами и принимать обязательства от своего имени. Их владельцы ведут финансовую деятельность на свой риск; они отвечают лично без всяких ограничений за долги или обязательства, принятые в процессе производства. Затраты на производство часто неотделимы от потребительских расходов домашнего хозяйства.

Согласно концепции производства в СНС в неформальном секторе экономики должна учитываться вся производственная деятельность предприятий домашних хозяйств независимо от их организационной формы, а также от того, является ли эта деятельность юридически законной или противоречит правовым нормам данной страны. Таким образом, производство в неформальном секторе должно охватывать как законное производство товаров и услуг, так и скрытое и незаконное производство товаров и услуг предприятиями домашних хозяйств.

В соответствии с СНС ООН версии 1993 г. сфера производства неформального сектора экономики включает производство предприятиями домашних хозяйств:

  • рыночных товаров и услуг (соответственно рыночные предприятия);
  • нерыночных товаров и услуг (соответственно нерыночные предприятия), в том числе;
  • товаров для собственного использования (конечного потребления или накопления);
  • услуг по проживанию в собственном жилище;
  • услуг оплачиваемой домашней прислуги.

Рыночные предприятия домашних хозяйств создаются с целью производства товаров и услуг и для продажи или обмена на рынке. Они могут заниматься практически любым видом производственной деятельности - сельским хозяйством, промышленной деятельностью, строительством, перевозкой грузов и пассажиров, торговлей, оказанием посреднических услуг, услуг частных врачей, преподавателей, репетиторов и т.д. Часть товаров этих рыночных производителей может быть оставлена для конечного использования членами домашнего хозяйства, к которому принадлежит владелец. Эти товары должны включаться в объем продукции этих предприятий и соответственно в расходы на конечное потребление и валовое накопление домашних хозяйств.

Нерыночные предприятия домашних хозяйств создаются с целью производства товаров для собственного использования. К ним относятся:

а) крестьянские (фермерские) хозяйства без образования юридического лица и личные подсобные хозяйства населения, занятые производством сельскохозяйственной продукции для собственных нужд;

б) домашние хозяйства, занятые:

  • индивидуальным строительством и капитальным ремонтом жилья, дач, хозяйственных построек собственными силами;
  • производством продуктов убоя (выделкой шкур, кож и др.) и переработкой сельскохозяйственной продукции (например, производством зерна, муки, растительного и животного масла, сыра, вина, пива, консервированием фруктов, овощей и др.);
  • заготовкой продуктов лесопользования и охоты (дров, торфа, дикорастущих растений, грибов, плодов и ягод, пушнины, дичи);
  • другими видами производства (например, производством тканей, обуви, гончарных изделий, мебели, художественных поделок и др.)

Нерыночные предприятия домашних хозяйств могут продавать часть продукции, которая превышает их собственные потребности, но если они регулярно занимаются продажей большей части своей продукции, то их следует рассматривать как рыночные предприятия.

В соответствии с СНС ООН версии 1993 г в границы производства неформального сектора экономики не включаются и не отражаются в ВВП:

а) деятельность, связанная с производством домашних и личных услуг членами домашнего хозяйства для собственного конечного потребления (за исключением услуг по проживанию в собственном жилище и домашних услуг, оказываемых оплачиваемой домашней прислуги).

К таким услугам относятся:

  • уборка жилища, занимаемого домашним хозяйством, мелкий ремонт, производимый квартиросъемщиками;
  • ремонт хозяйственно-бытовых товаров длительного пользования, транспортных средств, используемых для целей домашнего хозяйства;
  • приготовление пищи;
  • воспитание и обучение детей, уход за ними;
  • уход за больными, инвалидами, престарелыми;
  • перевозка членов домашнего хозяйства или их имущества личным транспортом.

б) нелегальная деятельность отдельных лиц, связанная с перераспределением доходов или активов.

Основные классификационные признаки структуры (видов) латентной преступности (теневой экономики)

Важнейшей тенденцией развития российской теневой экономики на сегодняшний день является ее криминализация, возрастание влияния организованной преступности. В связи с этим в системе экономических отношений сформировался самостоятельный сектор криминальной экономики, который является непосредственным объектом изучения и воздействия со стороны правоохранительных органов.

В составе криминальной экономики могут быть выделены следующие элементы:

  • незаконные экономические отношения в сфере легальной экономической деятельности (экономическая преступность и административные деликты);
  • скрытая экономика - разрешенная законом деятельность, которая официально не показывается или приуменьшается осуществляющими ее субъектами в целях уклонения от уплаты налогов, внесения социальных взносов или от выполнения определенных законом обязательств (налоговые правонарушения и преступления);
  • сфера нелегального бизнеса, связанного с производством, реализацией и потреблением разрешенных в гражданском обороте товаров и услуг без лицензии и специального разрешения (незаконное предпринимательство - выпуск субъектом, не имеющим лицензии, продукции, оказание услуг, осуществление иной деятельности, подлежащей обязательному лицензированию);
  • сфера нелегального бизнеса, связанного с производством, реализацией и потреблением запрещенных в гражданском обороте товаров и услуг, при котором имеет место трудовой процесс, а выпускаемые товары и услуги имеют рыночный спрос (незаконный оборот оружия, наркотических средств и т.д.);
  • сфера нелегальной занятости (организация незаконной миграции, организация занятия проституцией);
  • сфера уголовного промысла, в рамках которой криминальные доходы извлекаются на базе систематического совершения традиционных общеуголовных преступлений (бандитизм, организация преступного сообщества (преступной организации));
  • сфера услуг, связанных с применением или угрозой применения насилия в экономических отношениях (заказные убийства, терроризм, принуждение к совершению сделки или отказу от ее совершения). Цель данного вида деятельности - силовое обеспечение функционирования криминальной экономики, подавление конкуренции и социального контроля насильственными методами, посредством совершения общеуголовных преступлений. Развитие данной сферы связано с коммерциализацией общеуголовной насильственной преступности;
  • сфера исполнения теневых (неформальных) норм, регулирующих сферу криминальной экономической деятельности;
  • незаконные экономические отношения в сфере политического рынка, политической деятельности (фальсификация избирательных документов, документов референдума, фальсификация итогов голосования, нарушение порядка финансирования избирательной кампании кандидата и пр.);
  • незаконные экономические отношения в системе государственной и муниципальной службы связанных с урегулированием экономических отношений, принятием и исполнением экономически значимых решений (злоупотребление или превышение должностных полномочий, нецелевое расходование средств государственных внебюджетных фондов и пр.).

Из вышеизложенного очевидно, что приводимые в качестве примеров преступления, составляющие теневую экономику, относятся не только к преступлениям в сфере экономической деятельности. В силу специфики их основных непосредственных объектов они помещены в различные главы УК РФ, а потому отождествлять теневую экономику только с группой преступлений в сфере экономической деятельности было бы ошибочным.

С учетом вышеперечисленных элементов должна строиться работа правоохранительных органов по выявлению конкретных криминальных объектов в той или иной экономической сфере, а по мере изменения элементов криминальной экономики следует проводить корректировку приемов и методов работы правоохранительных структур, обновлять и совершенствовать методическую и ведомственную нормативно-правовую базу.

Базовым институтом теневой, включая криминальную, экономики является нелегальный рынок, представляющий собой совокупность отношений, осуществляющихся с нарушением действующих правовых норм и сводящих вместе покупателей и продавцов товаров и услуг.

По экономическому содержанию экономических благ выделяют рынки товаров, рынки услуг, рынки работ.

Различают также рынки готовых продуктов (услуг, работ) и рынки экономических ресурсов (рынки капиталов, рабочей силы, земли).

По характеру реализуемых товаров различают:

  • рынки легальных, нормальных товаров и услуг, предназначенных для удовлетворения нормальных потребностей;
  • рынки запрещенных товаров и услуг - рынки наркотических средств, оружия, "человеческих влечений" - услуг по торговле телом (проституция), порнографии, в т.ч. детской, торговля людьми, запрещенная торговля животными, рынки краденого имущества, радиоактивных материалов. Особое место в этой категории принадлежит рынку криминальных услуг, связанных с применением насилия, угрозой его применения и другие, имеющие целью активное воздействие на поведение участников рыночных отношений (заказные убийства, похищение людей и т.д.).

Причинами возникновения и развития нелегальных рынков являются следующие:

  • наличие правового запрета на обращение товаров, реализацию услуг, выполнение работ (наркотические средства, трансплантанты, краденное имущество, отмывание преступно полученных доходов);
  • наличие установленных законодательством барьеров для доступа на рынок (государственная монополия, лицензирование, возрастные ограничения для малолетних на рынке труда, авторские права, защита интеллектуальной собственности (патент, товарный знак));
  • государственное регулирование цен (установление максимальных цен, ограничение рентабельности, установление фиксированного валютного курса на уровне, ниже равновесного);
  • высокий уровень налогообложения и других издержек, связанных с исполнением установленных законом обязательств;
  • недостаточная жесткость государственного контроля, неспособность государства реализовать правовой запрет либо исполнение регулирующих предписаний.

Недееспособность государственных институтов регулирования рынка, обеспечения прав собственности, контрактной дисциплины (например, неэффективность судебной системы разрешения споров, исполнения судебных решений, связанных с истребованием долгов порождают рынок криминальных услуг по их "выбиванию").

Экономико-правовой анализ позволяет выделить в качестве наиболее криминогенных зон в экономике следующие:

  • финансово-кредитная сфера, криминализация которой является наиболее опасной для общества, порождающая криминализацию всех остальных звеньев экономической системы;
  • сфера отношений собственности, прежде всего в топливно-энергетическом комплексе, агропромышленном комплексе, рынке недвижимости;
  • сфера внешнеэкономической деятельности, используемая не только для быстрого криминального накопления капиталов, но и являющаяся самым эффективным средством незаконного экспорта капиталов через криминальную систему экспорта энергетических и сырьевых ресурсов;
  • сфера потребительского рынка, традиционно являющаяся криминогенной экономической зоной, строго контролируемая криминальными структурами, жестко квотирующими долю продажи, устанавливающими монопольные цены и взимающими «дань» как в виде доли от участия в капитале, так и в виде прямых платежей за право осуществлять торговую деятельность.

Теневую деятельность производителей легальных товаров и услуг в этих сферах можно оценить следующим образом: в наибольшей степени укрыта от официального учета экономическая деятельность во внешнеэкономической сфере (до 55-60% всего товарооборота), в сфере рыночной торговли (50-55%), добычи водных биоресурсов (до 75%), сфере коммерческих перевозок и лизинга (40-45%), аренды и продажи недвижимости (45-50%), бытовых услуг (40-45%).

Среди рынков запрещенных товаров и услуг, получивших развитие в настоящее время, можно отметить нелегальный рынок наркотических средств, оружия, проституции, порнографии, рынок фальсифицированных товаров, поддельных ценных бумаг, фальшивой валюты. Эти виды нелегальных рынков относятся к уже сформировавшимся. Проблемы стратегии и тактики борьбы с ними отчасти уже рассмотрены в теории и нашли свое практическое выражение.

В то же время, в России наблюдается тенденция к формированию новых видов нелегальных рынков, требующих к себе пристального внимания со стороны правоохранительных органов. К ним, прежде всего, относятся нелегальный рынок торговли людьми и нелегальный рынок трансплантантов.

В доходный многомиллиардный бизнес превращается, по свидетельству экспертов, международное усыновление.

Еще одной тенденцией развития криминальной экономики России стало формирование теневого политического рынка, связанного с лоббированием, коррупцией. По мнению специалистов, ущерб от коррупции в России ежегодно составляет до 37 млрд. долларов США. К сумме любого заключенного контракта приходится добавлять около 50% от его оценочной стоимости на взятку чиновникам, отвечающим за оформление необходимых документов.

Все выше отмеченное позволяет утверждать, что на сегодняшний день в России теневая, в том числе криминальная деятельность имеет глубокие социально-экономические корни, характеризуется высокой латентностью, осуществляется, в большинстве случаев, при непосредственном участии и под контролем организованной преступности, а криминальный капитал набрал критическую массу. Теневая экономика стала проблемой не только правоохранительных органов, но и всего государства в целом. Поэтому уже давно назрела необходимость в разработке комплекса мер воздействия на теневую экономику.

При разработке такого комплекса мер, на наш взгляд, не отрицая необходимости силовых мер, первостепенной задачей следует считать изменение общих условий хозяйствования, совершенствование законодательства, устранение правовых пробелов, всех “экономических нонсенсов”, делающих невыгодной и обреченной предпринимательскую деятельность. В основу такого комплекса мер могла бы быть положена идея интеграции теневой и легальной экономики, допускающей в определенных пределах такие меры, как налоговая амнистия, применение финансовых индульгенций, репатриацию капиталов, а так же совершенствование методов оценки масштабов теневой экономики.

Характеристика методов оценки объемов теневой экономики

Многообразие существующих методов учета теневой экономики можно классифицировать следующим образом.

По степени признанности в официальных органах статистики:

  • официальные (методология на основе системы национальных счетов и резолюций международных организаций);
  • альтернативные (выборочные обследования, экспертный опрос).

С расширением неформального сектора экономики становится очевидной необходимость использования альтернативных методов для оценки его параметров. В настоящее время расчеты по измерению масштабов неформальной деятельности основаны на применении результатов выборочных обследований. Как правило, они проводятся путем опроса респондентов, непосредственно занятых производством товаров или оказанием услуг. Полученные в результате таких обследований количественные показатели требуют дополнительной оценки экспертов, в том числе с привлечением информации из других источников, косвенно подтверждающей достоверность определенных значений.

По уровню рассмотрения теневых экономических процессов:

  • макрометоды (методы, основанные на анализе расхождений различных статистических данных - измеренных доходов, зарегистрированных доходов и расходов; методы, учитывающие результаты анализа занятости населения; монетарные методы и т.д.);
  • микрометоды (опросы населения и экспертов, выборочные обследования, анализ записей налоговых книг).

Микрометоды дают заниженную оценку масштабов теневой экономики. Их преимущество в том, что они позволяют избежать осложнений, связанных с использованием агрегированных показателей, а недостаток — сложность сбора информации, обширность обследований, их периодичность и не способность отразить данные за длительный период времени, а также наблюдается преднамеренное искажение информации населением в момент обследования.

По характеру изучения масштабов теневых экономических процессов:

  • прямые (метод товарных потоков и сопоставление доходов и расходов в целом по экономике). Прямые методы предполагают использование информации специальных обследований и их анализа для выявления расхождения между доходами и расходами отдельных групп налогоплательщиков;
  • косвенные, которые предполагают использование по сути косвенной информации систем сводных экономических показателей, официальной статистики, данных налоговых и финансовых органов. Косвенные методы исходят из предположения, что превышение расходов над доходами позволяет полноценно измерить масштабы теневой экономики. В ряде случаев для оценки используют информацию о межотраслевых связях.

По природе формирования методов исследования теневой экономики:

  • статистические методы, методы открытой проверки;
  • специальные экономико-правовые методы (анализ записей налоговых книг).

По используемому инструментарию:

  • статистические (балансовый метод, расчет недоучтенных объемов теневой деятельности на основе системы национальных счетов). Наиболее надежным и точным является использование традиционных статистических методов, направленных на сбор дополнительной информации, проведение дополнительных обследований. Однако такой подход не в состоянии дать полную оценку нормальной, но скрытой экономической деятельности. Неэффективен он и для оценки запрещенных видов деятельности. При недостатке прямой информации ее заменяют расчетной, определяют на основе косвенных данных либо исходя из априорных умозрительных гипотез;
  • методы открытой проверки оценки обеспечивают выявление криминальной экономической деятельности лишь в той мере, в какой это позволяет делать открытость проверяемых субъектов. Применение методов открытой проверки находится в компетенции специально созданных контролирующих органов. Ими выявляются и пресекаются нарушения валютного, таможенного, банковского, налогового, антимонопольного законодательства, правил торговли, пожарной безопасности, санитарных норм и т. п. Результаты, полученные при использовании методов открытой проверки, могут впоследствии использоваться в учетно-статистических целях. Например, методами открытой проверки осуществляется оценка на основе открытых данных доминирующего положения хозяйствующего субъекта или группы хозяйствующих субъектов, контролирующих имущество друг друга, а также злоупотребления доминирующим положением;
  • экономико-правовые (аудиторские проверки, методы документального анализа, экономического, бухгалтерского и технико-экономического анализа, а также аналогичные правовые методы);
  • математические (структурный, метод мягкого моделирования, метод скрытых переменных).

Официальные методы учета масштабов теневой экономики

Наиболее распространенным является метод учета масштабов теневой экономики на основе системы национальных счетов, методология которого изложена в документе «Измерение ненаблюдаемой экономики: руководство», подготовленном совместными усилиями Организации  экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), Международного валютного фонда (МФВ), Статистического бюро Международного организации труда (МОТ), Межгосударственного статистического комитета Содружества Независимых государств (Статкомитет СНГ).

Усовершенствованная версия системы национальных счетов ООН - рекомендует в той или иной форме учитывать при построении счетов практически любую неформальную и нелегальную деятельность. В этой связи вводится три понятия, довольно близкие по смыслу и, порой, даже пересекающиеся между собой, но обозначающие, тем не менее, несколько различный круг операций. В соответствии с этим руководством теневая экономика определяется как неучтенная, нерегистрируемая, включающая следующие виды: скрытую, неформальную и нелегальную.

Более подробно информацию можно почерпнуть в следующих нормативно-правовых актах:

  • рекомендации по отражению в СНС деятельности неформального сектора экономики. - М.: Статкомитет СНГ, 1997 (опубликовано также: Информационный бюллетень Статкомитета СНГ, 1997, № 4 (30);
  • рекомендации по оценке влияния деятельности в неформальном секторе и теневой экономике на расчеты конечного использования валового внутреннего продукта (с учетом опыта Госкомстата Российской Федерации). - М.: Статкомитет СНГ, 1998;
  • рекомендации по совершенствованию методологии учета численности занятых не по найму. - М.: Статкомитет СНГ, 2001;
  • рекомендации по совершенствованию оценок ненаблюдаемой экономики. - М.: Статкомитет СНГ, 2000 (опубликовано также: Статистический бюллетень СНГ, № 1 (256), январь 2001);
  • руководство по измерению ненаблюдаемой экономики /Пер. с англ. ОЭСР, МВФ, МОТ, Статкомитет СНГ. - Париж - Москва, 2001-2002.

Государственным комитетом статистики РФ в 1998 г. были введены стандартизованные на базе требований системы национальных счетов определения теневой экономической деятельности. Эти определения должны применяться для статистической оценки объема ВВП, включающего в себя теневую экономическую деятельность.

Госкомстат считает, что объем скрытой и неформальной экономики должен быть учтен при расчете макроэкономических статистических показателей. Все макроэкономические показатели, публикуемые Госкомстатом России, содержат поправку на скрытую и неформальную экономическую деятельность. Прежде всего, это относится к показателю ВВП на макроэкономическом уровне, показателям выпуска и валовой добавленной стоимости на уровне отраслей экономики, а также к показателю валового регионального продукта на уровне регионов.

Методологические положения, касающиеся порядка внесения поправок в отраслевые и макроэкономические показатели на скрытую и неформальную экономику и разработанные соответствующими подразделениями Комитета, утверждены постановлением Госкомстата России от 31.01.98 № 7.

Принципиальным моментом является недоступность этого документа для исследования масштабов теневой экономической деятельности в России (данный документ является документом только для служебного пользования и абсолютно никому не предоставляется для прочтения, не говоря уже о получаемых после расчетов данных).

Все досчеты и корректировка в соответствии с указанным документом на ненаблюдаемую экономику выполняется в три этапа:

  • при определении выпуска по отраслям экономики;
  • на стадии увязки (балансировки) показателей основных счетов СНС;
  • при построении симметричных таблиц «затраты - выпуск», в которых выявляются отдельные сегменты ненаблюдаемой экономики через сопоставление оценок со стороны ресурсов и со стороны использования ресурсов.

Макрометоды оценки масштабов теневой экономики

Балансовый метод является наиболее популярным при определении параметров скрытой и неформальной экономической деятельности. Он основан на сопоставлении между собой ряда взаимосвязанных показателей, доходов и расходов, ресурсов и использования.

Несовпадение количественных характеристик позволяет определить величину необходимой поправки. Качество результатов, получаемых при применении балансового метода, тем выше, чем большее число взаимосвязанных показателей сопоставляется между собой. С помощью балансового метода Госкомстат России рассчитывает показатель скрытой заработной платы, стоимость услуг посреднических организаций, делает поправки к показателям скрытого производства алкогольной продукции.

Смысл метода товарных потоков заключается в том, что товарный поток, т. е. движение стоимости от производства до использования строится для отдельных важнейших продуктов и товарных групп. Цель применения данного метода состоит в построении специфической балансовой модели и обнаружении слабых мест в имеющейся информационной базе. Например, если по какому-либо товару производство и импорт меньше суммарного использования, то необходимо решить, какая часть информации (данные по производству или импорту) более надежна и досчитать другую часть. В России балансовые монопродуктовые модели используются с советских времен, однако, они в основном касаются продукции производственного назначения (энергетические балансы, балансы зерна, металла и др.). Ведутся работы по построению балансов потребительских товаров, особенно важных с точки зрения измерения параметров теневой экономики. Данный метод отличается высокой эффективностью.

К балансовым методам относят также метод расхождений, который основывается на сравнении двух или более источников данных или статистических документов. Предполагается, что и источники данных, и статистические документы представляют информацию об одних и тех же экономических показателях, или используются разные методы для получения информации из одних и тех же данных. Например, методом расхождений можно рассчитать теневой товарооборот, отражающий реализацию товаров и услуг на неорганизованном рынке, некорпоративными предприятиями и частными лицами двумя способами:

  • как разницу потребительских расходов населения и официально учитываемого оборота товаров и услуг;
  • как разницу потребительских расходов населения и оборота товаров и услуг через все каналы реализации.

В первом случае для расчетов берется официально учитываемый статистикой розничный товарооборот. Во втором случае определяется товарооборот через все каналы реализации как сумма розничного товарооборота по данным статистической отчетности и объема продаж на вещевых, смешанных и продовольственных рынках.

В первом случае оценка теневой торговой деятельности завышается на величину оборота на вещевых, смешанных и продовольственных рынках, а во втором - занижается из-за торговой деятельности частных лиц, незарегистрированных как предприниматели.

При проведении расчетов данные о товарообороте следует привести к виду, сопоставимому с потребительскими расходами, для чего их надо уменьшить на величину мелкого опта, реализацию товаров производственно-технического назначения и на товарооборот общепита.

Реальная величина теневого товарооборота будет находиться в интервале, границами которого являются его значения, рассчитанные двумя приведенными выше методами.

Наиболее распространенной разновидностью балансового метода является монетарный.

Смысл этого метода заключается в том, что в нормальных экономических условиях между объемом находящейся в обращении денежной массы и произведенным ВВП при неизменной скорости обращения денег существует определенная зависимость. Если скорость обращения денег неизменна и уровень инфляции невысок, то можно предположить, что динамика прироста денежной массы должна совпадать с динамикой производства ВВП. Если же деньги в оборот выпускаются, инфляция находится под контролем, а зарегистрированный ВВП не растет, можно предположить, что существует еще не зарегистрированный ВВП, который и связывает лишние деньги.

Монетарный метод может применяться только при полноценном развитии денежных отношений в стране. На его основе можно охарактеризовать теневую экономическую деятельность одним обобщающим показателем. Монетарный метод основан на принятии следующих предположений, которые в определенной мере несколько условны:

  • нелегальные сделки в основном совершаются при помощи наличных денег;
  • скорость обращения денег приблизительно одинакова в официальной и теневой экономике;
  • удельный вес наличных средств колеблется в результате как изменения доходов, налогов, процентных ставок, так и функционирования теневой экономики. Она выступает в качестве неучтенного фактора.

На основе данного метода возможно определить лишь относительные размеры теневой экономики, установление ее абсолютного размера затруднено в силу двух причин:

  • трудно определить базовый период времени, в течение которого соотношение наличных денег и вкладов было «нормальным», т. е. теневой экономики не существовало;
  • даже при условном определении подобного базового периода информация о состоянии командной экономики и экономики переходного периода несопоставима.

Разновидностью монетарного метода является анализ соотношения наличного и безналичного денежного обращения. Если это соотношение выходит за определенные пределы, т. е. наличных денег в обращении больше, чем это необходимо для нормального функционирования экономики, то предполагают, что наличные деньги нужны для проведения различных нерегистрируемых операций.

Монетарный метод довольно широко применялся для расчета параметров нерегистрируемой экономики в разных странах, например в США. Проводились подобные расчеты и в странах с переходной экономикой, например в Венгрии, но не дали приемлемых результатов, так как для переходной экономики характерны факторы, трудно поддающиеся учету при построении моделей, т.е. приватизация, высокая инфляция, резкое развитие фондового рынка и т.д. Международные организации не рекомендовали использовать монетарные методы в странах с переходной экономикой. Поэтому такого рода расчеты, произведенные специалистами стран СНГ, могут рассматриваться как экспериментальные, отражающие некоторые тенденции в эволюции теневой экономики.

Анализ соотношения затрат и стоимости выпускаемой продукции в государственном и частном секторах экономики. На основе декларируемых данных по частному сектору получают соотношение промежуточного потребления и стоимости выпускаемой продукции. Сравнивают полученный показатель с аналогичным в государственном секторе. Данные по частному сектору корректируются с учетом рассматриваемого соотношения по государственному сектору. При этом объем выпуска остается неизменным, а величина ВВП возрастает.

Альтернативные методы

Данная группа методов базируется на использовании косвенных данных для расчета реального объема ВВП с последующим определением величины теневого сектора путем сравнения скорректированного показателя с данными официальной статистики. Классическим примером расчета темпов объектов латентной преступности в сфере экономики реального роста экономики на основании косвенных методов является исследование, проведенное МВФ в Китае, когда в качестве индикатора роста экономики был применен показатель потребления электроэнергии.

Аналогичные расчеты для России не увенчались успехом вследствие специфических особенностей энергопотребления в России. В связи с этим следует с определенной осторожностью относиться к оценкам объемов теневой экономики, полученным с использованием этого показателя.

Положительные результаты были получены при использовании этого метода в России при оценке скрытого объема производства в строительстве. При этом рост реального производства был увязан с темпом роста производства и импорта основных типов строительных материалов - кирпича, цемента, железобетонных конструкций, деревянных строительных материалов и на этой основе были скорректированы итоги, полученные на основе отчетов строительных организаций.

Ресурсный метод. На основе данных использования материальных ресурсов на 1 единицу рассчитываемых работ (или производство продукции) и общей величины материальных ресурсов, подлежащих использованию, определяют возможную величину интересующих работ (производства продукции) на основе предположения о том, что все ресурсы израсходованы на производство.

Общий порядок расчета данным методом:

  • выбирается эквивалентный материал, на основе которого будут производиться дальнейшие расчеты;
  • определяется общий объем выбранного в качестве эквивалента материала;
  • определяется возможный объем производства на данной территории.

Суть итальянского подхода, разработанного итальянской статистической службой ИСТАТ, позволяет оценить объем выпуска продукции по отраслям экономики с учетом скрытой и неформальной деятельности и состоит в следующем. Данные о рабочих местах, полученных статистическими органами сопоставляются с соответствующими данными юридических и налоговых органов, а также органов соцобеспечения, с учетом экономической деятельности и территориальной классификации; затем проводится перерасчет всех занятых, работающих полную неделю, занятых частично, работающих на дополнительной работе в эквивалент полной занятости (полный рабочий день). Полученные единицы труда и выработка на одного работающего используются для расчета выпуска и добавленной стоимости, что позволяет скорректировать объем продукции, недоучтенной предпринимателями.

Этот метод уже значительное время применяется российскими государственными органами статистики. Обследования проводятся во всех регионах России на основе выборочного метода наблюдения с последующим распространением итогов на всю численность населения обследуемого возраста, что позволяет использовать данный метод оценки объемов продукции на основе обследования совокупной занятости.

Существуют следующие разновидности этого метода.

А) На основе расхождения между фактическим и официально зарегистрированным уровнем занятости.

Реальный уровень занятости оценивается по данным выборочного обследования домашних хозяйств. Распространив выборочные данные на всю генеральную совокупность, можно получить оценку численности реально занятых по всей экономике. Разница между официально определенной величиной занятых и показателем, полученным по выборке, покажет с некоторой погрешностью число занятых в теневой экономике. Произведение численности занятых в теневой экономике и средней по народному хозяйству производительности труда отразит размер теневой экономической деятельности в неофициальной экономике.

Б) На основе расхождения между величиной фактически отработанного за неделю рабочего времени и официально зарегистрированного.

При выборочном обследовании домашних хозяйств оценивается величина фактически отработанного рабочего времени в течение обследуемой недели. Учитывается время на основной и дополнительной работах, а также время, отработанное с целью дополнительного заработка.

Расхождение между расчетной и официальной величиной ВВП характеризуют размер скрытой экономики исследуемого типа. Оба способы оценки дают близкие результаты.

У итальянского метода также существуют ограничения для использования. Лучше всего он сработает в условиях относительно низкой мобильности населения для того, чтобы его можно было обследовать.

Подход «Палермо» основан на межрегиональных сравнениях фактического потребления с величиной заявленного дохода. Сравнивая величину разрыва между этими показателями в «Палермо» (любое место с наибольшим распространением теневой экономики) с его величиной в более «честных» районах, получают приблизительную оценку дохода от теневой экономики.

Трудовой подход предполагает оценку числа лиц, занятых в теневой экономике. Конкретные уровни безработицы сравнивают со средними по стране, региону. Факторы, влияющие на величину первых, но явно не связанные с функционированием «теневой» экономики, элиминируются.

Социологический подход основан на выяснении ситуации с помощью опросов лиц, связанных или могущих быть связанными с теневой экономикой.

Метод специфических индикаторов связан с использованием какого-либо одного показателя, отражающего уровень экономической деятельности и полученного прямым или косвенным способом. В рамках данного общего метода выделяют категории частных, к числу которых можно отнести прямые и косвенные методы.

Прямые методы (микрометоды)

Эти методы предполагают применение информации специальных обследований, опросов, проверок и их анализа для выявления расхождений между доходами и расходами отдельных групп налогоплательщиков, а также для характеристики отдельных аспектов теневой деятельности или для ее оценки по определенной группе экономических единиц.

Важной категорией прямых методов является фиксация данных о деятельности государственных контролирующих и правоохранительных органов. В свою очередь, сами эти данные являются результатом применения специальных экономико-правовых методов, рассматриваемых ниже.

Важное место среди прямых методов занимают традиционно широко применяемые опросы и обследования.

Метод опросов для оценки отдельных параметров теневой экономики широко используется в мировой практике.

Косвенные методы

Сравнение доходов и расходов. Данный метод применяется в России с 1996 года, когда был впервые осуществлен расчет всех счетов сектора домашних хозяйств. Это позволило прямо сопоставить все доходы домашних хозяйств со всеми расходами, включая расходы на накопление основного капитала, запасов, ценностей и финансовых активов в виде наличных денег, валюты, банковских депозитов, ценных бумаг и задолженности по заработной плате. В результате оказалось, что доходов значительно меньше, чем расходов. Расчеты выполненные за более ранний период, показали, что размер скрытой оплаты труда с 1993 года постоянно растет.

Как показывают результаты расчетов, прямые методы дают, как правило, заниженную оценку теневой экономики; косвенные методы, методы скрытых переменных, мягкого моделирования, структурный метод - завышенную.

Во-первых, осуществление их адекватной оценки возможно лишь в процессе выявления их при расследовании преступлений и в процессе доказывания в уголовном или гражданском процессе.

Во-вторых, для их выявления и оценки необходимо применение специальных методов экономико-правового анализа.

Указанные методы позволяют эффективно применять специальные экономические и бухгалтерские познания в юридической практике (в оперативно-розыскной деятельности, уголовном и гражданском процессе).

В зависимости от цели выделяются три направления экономике-правового анализа, каждый из которых опирается на систему методов.

Оперативно-экономический анализ - проводится негласно с целью выявления скрытых преступлений.

Экономико-криминалистический - направлен на выявление следов преступлений.

Экономико-криминологический - имеет целью выявление причин и условий, способствующих совершению преступлений.

Конкретные методы экономико-правового анализа можно объединить в следующие категории:

  • метод документального анализа;
  • метод бухгалтерского анализа;
  • метод экономического анализа.

Метод документального анализа может быть представлен как ретроспективное исследование проявляющихся в особенностях внешнего оформления или в содержании учетных документов фактических обстоятельств, характеризующих процесс формирования бухгалтерских документов.

Целью документального анализа является обнаружение деструктивных факторов хозяйственной деятельности, проявляющихся в форме специфических документальных несоответствий.

Документальные несоответствия обнаруживаются в виде:

  • противоречий в содержании отдельного документа;
  • противоречий в содержании учетных документов, отражающих одну и ту же или взаимосвязанные операции;
  • противоречий в содержании учетных документов, отражающих однородные операции.

Метод бухгалтерского анализа представляет собой системное исследование контрольных функций элементов метода бухгалтерского учета (баланс, счета и двойная запись; оценка и калькуляция, инвентаризация и документация) для выявления учетных несоответствий и отклонений в нормальном течении экономической деятельности.

Учетные несоответствия проявляются:

  • в нарушениях взаимосвязи между элементами метода бухгалтерского учета (баланс и счета, калькуляция и счета и т.д.);
  • в отклонениях от обычного порядка отражения экономической деятельности в одном из элементов метода бухгалтерского учета (между аналитическим и синтетическим учетом, между первичными и сводными документами и т.п.);
  • в нарушениях технологического процесса учетной работы (мнимое исправление учетных записей, нарушение правил учета, проведения инвентаризаций).

Для выявления каждого вида несоответствий используются конкретные группы приемов исследования документальных данных, помогающих выявлять преступления.

Приемы исследования отдельного документа

Формальная проверка, или внешний осмотр, включает анализ соблюдения установленной формы документа и детальное изучение его реквизитов.
Нормативная проверка представляет собой изучение содержания отраженной в документе операции с точки зрения ее соответствия действующим нормам, правилам и инструкциям.

Арифметическая проверка состоит в контроле за правильностью различных подсчетов, сделанных при составлении конкретного бухгалтерского документа.

Общей чертой названных методов является их высокая эффективность при проведении ревизий. С их помощью выявляются сомнительные документы, подвергаемые затем более высокой проверке.

К методам выявления несоответствий в системе взаимосвязанных документов относятся встречная проверка и взаимный контроль.

Встречная проверка - сопоставление разных экземпляров одного и того же документа. При правильной организации первичного учета многие документы составляются в двух и более экземплярах. В зависимости от назначения разные экземпляры могут находиться в разных подразделениях одного предприятия, в организации и на руках отдельных граждан, в различных взаимосвязанных предприятиях. При совершении преступлений данные взаимосвязи нарушаются, что устанавливается методом встречной проверки.

В сфере внешнеэкономической деятельности данный метод может применяться путем сопоставления контрактных цен, заявленных на российской и иностранных таможнях.

Встречная проверка проводится как при выявлении, так и при доказывании преступления.

Взаимный контроль состоит в сопоставлении нескольких документов, прямо или косвенно отображающих проверяемую хозяйственную операцию. Метод может быть использован для проверки документов, которые составляются в одном экземпляре и не могут быть подвергнуты встречной проверке.

Сопоставлению могут подвергаться:

  • различные бухгалтерские документы одной или нескольких организаций;
  • бухгалтерские документы и иная небухгалтерская документация, хранящаяся в других предприятиях;
  • бухгалтерские документы и данные чернового, неофициального учета.

Метод взаимного контроля применяется для выявления подлога, а также для уточнения круга лиц, принимавших участие в преступлении.

Ряд отклонений в осуществлении экономической деятельности можно обнаружить путем исследования учетных данных, отражающих движение однородных ценностей, которое может быть произведено с помощью восстановления учетных записей по документам, анализа ежедневного движения товарно-материальных ценностей и денежных средств, сравнительного анализа документов, отражающих однотипные операции.

Повышению эффективности выявления экономических преступлений, связанных с использованием методов бухгалтерского учета, способствует учет факторов, влияющих на увеличение риска искажений бухгалтерской отчетности. Наиболее значимые факторы зафиксированы в стандарте аудиторской деятельности действий аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности, составленном на основе Международного аудиторского стандарта «Ошибки и мошенничество» (ISA «Fraud and Error»).

К факторам внутрихозяйственной деятельности экономического субъекта, способствующим появлению искажений, относятся такие, как:

  • наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики;
  • несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж (производства) экономического субъекта или значительному снижению прибыли;
  • наличие зависимости экономического субъекта в определенный период от одного или небольшого числа заказчиков или поставщиков;
  • изменения в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли;
  • нетипичные сделки экономического субъекта особенно в период окончания года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей;
  • наличие платежей за услуги, которые явно не соответствуют предоставленным услугам;
  • особенности организационно - управленческой структуры экономического субъекта, наличие недостатков в данной структуре;
  • особенности структуры капитала и распределения прибыли;
  • наличие отклонений от установленных правил в ведении бухгалтерского учета и организации подготовки бухгалтерской отчетности.

К факторам, отражающим особенности состояния конкретной отрасли финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, способствующим появлению искажений, относятся такие, как:

  • состояние отрасли экономики и экономики страны в целом - кризис, депрессия или подъем;
  • возрастные возможности возникновения несостоятельности (банкротства) экономического субъекта в связи с кризисным состоянием отрасли;
  • особенности производственной деятельности экономического субъекта, технологические особенности производства.

Метод экономического анализа основан на учете взаимосвязи и взаимообусловленности различных экономических показателей, которые в условиях нормальной экономической деятельности находятся в сопряженном состоянии. Взаимосвязь показателей имеет, как правило, хорошо изученные характеристики и обусловлены взаимодействием экономических процессов. При совершении экономических преступлений взаимосвязь и взаимообусловленность показателей нарушается и эти несоответствия являются достаточно характерными. Экономический анализ позволяет вскрыть причины отклонений от нормальной экономической деятельности.

Существуют следующие методы выявления несоответствий экономических показателей, используемых для выявления экономических преступлений:

  • метод сопряженных сопоставлений;
  • метод специальных расчетных показателей;
  • метод стереотипов;
  • метод корректирующих показателей.

Метод сопряженных сопоставлений. Предпосылкой использования метода является гипотеза о неизбежности нарушения взаимосвязей между сопряженными показателями при взаимодействии события преступления с происходящими в сложной экономической системе предприятия материальными процессами.

Метод включает в себя отбор показателей, характеризующих те или иные стороны экономической деятельности, построение блоков сопряженных показателей за несколько отчетных периодов, построение графиков динамических рядов, выявление противоречий в ходе их анализа. Такого рода противоречия могут быть обнаружены в изменении следующих пар показателей:

  • потребление электроэнергии на технологические нужды и выпуск продукции;
  • объем прибыли и выпуск продукции;
  • потребление сырья и выпуск продукции и многие другие.

При использовании данного метода в качестве исходного принимается целостное представление об экономической системе предприятия и на этой основе ведется поиск любых экономических несоответствий.

Конкретные стратегии и методики применения данного метода могут существенно различаться в зависимости от типа выявляемых правонарушений.

На основе использования идеи сопряженных сопоставлений разработан ряд конкретных методов, доказавших свою эффективность при выявлении сокрытия доходов от налогообложения и отмывания денег.

Внутренний сопоставительный анализ деятельности предприятия. При использовании данного метода сопоставляются сравнимые показатели деятельности предприятия за ряд периодов времени. Данный метод эффективен для выявления скрытых доходов, отмывания денег. Вместе с тем его корректное применение предполагает относительное постоянство условий экономической деятельности предприятия в течение длительного периода времени.

Смысл внутреннего сравнительного анализа состоит в том, что выявляются отклонения в величине прибыли за сравниваемые периоды времени и впоследствии исследуются причины этих отклонений. Такие колебания могут, например, объясняться изменениями в хозяйственном обороте или в издержках (изменения продажных или покупных цен, переносы сроков продажи и т.п.). Если убедительных объяснений найти не удается, то это может свидетельствовать о нарушениях хозяйственного оборота, издержек и быть связаны с сокрытием доходов от налогообложения.

Проверка оборота (контрольная калькуляция). Осуществляется на основании расчетных документов лица, облагаемого налогом, на предмет того, какие обороты достигнуты, и тем самым, позволяют сделать выводы о полученных доходах. Проверяющий при этом может основываться на данных налогоплательщика или получать информацию из собственных источников. Контрольная калькуляция может дать доказательства тому, что формально правильно установленный результат учета является неверным. Это может явиться основой для продолжения проверки на предмет сокрытия доходов и отмывания денег.

Сравнение контрольных цифр применяется для проверки оборотов и прибыли предприятий и при необходимости дать оценку в отсутствие других документов.

Метод стереотипов. Данный метод основан на выявлении алогичных связей, которые получили отражение в экономических показателях. Алогичная связь в экономических показателях, в известной степени отображающая особенности определенного способа совершения преступления, обозначается термином «стереотип». Метод стереотипов сводится к использованию этих связей как для первичного поиска признаков преступления, так и для собирания доказательств при расследовании уголовного дела.

Данный метод исходит из целостного подхода к событию преступления как реальной совокупности определенным образом организованных действий и процессов и рассчитан на поиск необычных зависимостей между экономическими показателями, которые отражают внутреннюю структуру и внешние связи события преступления и достаточно редко встречаются в обычных условиях экономической деятельности.

Популярным и широко распространенным применением этой идеи является метод «красных флажков» - признаков, сигнализирующих о возможных нарушениях и злоупотреблениях.

Метод анализа чистой стоимости. Данный метод, называемый также в различных источниках методом оценки основного капитала, чистого капитала, является очень эффективным для выявления у налогоплательщика теневых денежных средств, скрытых доходов.

Особенностью данного метода является то, что для выявления скрытых доходов не требуется проведение бухгалтерского учета и определение размеров прибыли.

В основе данного метода лежит идея о том, что увеличение состояния налогоплательщика за определенный период времени может произойти только за счет доходов, подлежащих обложению налогом, доходов, не облагаемых налогом, и разовых денежных поступлений, если не было актов распоряжения имуществом частного характера (подарки, удовлетворение жизненных потребностей и т.п.).

Если при подсчете будет установлено, что прирост имущества и личное потребление с учетом определенных начислений и отчислений превышают доходы, за которые уплачены налоги, то отсюда следует, что прирост имущества не относится к декларированным доходам и поэтому носит незаконный характер.

Метод расчета кассового дефицита. Данный метод проверки денежного оборота может применяться при ревизии малых и средних предприятий, в кассы которых поступают наличные денежные средства, учитываемые в кассовой книге. Основой исчисления кассового дефицита является то, что владелец предприятия не может выдать денег больше, чем имеется в кассе. Если расходы за определенный период времени превышают сумму начальной кассовой наличности и денежных поступлений за тот же период времени, то это свидетельствует о кассовом дефиците и может служить основанием для более обстоятельной проверки предприятия. При отсутствии правдоподобных объяснений причин кассового дефицита, может быть выдвинута версия о сокрытии доходов.

Метод расчета денежного оборота. Данный метод проверки и оценки является разновидностью метода расчета прироста имущества. Расчет денежного оборота ограничивается только анализом доходов и расходов. Существует два вида расчета денежного оборота: подсчет общего денежного оборот, распространяющийся на производственную и частную сферу, и подсчет денежного оборота, при котором учитываются только производственные или только частные денежные поступления и платежи.

Основной идеей метода расчета денежного оборота является то, что налогоплательщик за рассматриваемый период времени не может израсходовать или накопить денег больше, чем он имеет из доходов и других источников.

Метод расчета покрытия расходов. При использовании данного метода сопоставляются фактически произведенные наличные платежи с теми суммами денег, которые имелись у проверяемого лица. Этот метод представляет собой упрощенную модификацию метода расчета денежного оборота. При исчислении покрытия расходов учитываются также те деньги, которые налогоплательщик имеет не от места официальной работы по найму.

Этот метод может использоваться в тех случаях, когда отсутствует достаточная информация об имущественном положении налогоплательщика.

Как можно заметить, рассмотренные методы основаны на принципе балансовой увязки анализируемых показателей.

Метод корректирующих показателей. Данный метод заключается в сопоставлении экономических показателей с факторами внешней среды, в которой функционирует данное предприятие.

В качестве примера можно привести сопоставление динамики объема продаж какого-либо товара конкретным предприятием и изменением конъюнктуры рынка данного товара. Требует выяснения, например, существенный рост реализации в условиях снижающегося спроса.

Данный метод может быть использован при сравнении цен, тарифов, по которым реализуются товары со средне-рыночными.

С учетом эффективности использования описанных методов на практике приходится признать, что единого применимого для любого субъекта хозяйствования метода оценки масштабов не только латентной преступности, но и в целом теневой экономической деятельности не существует и не может быть разработано. Наиболее объективная оценка теневой экономики возможна при комплексном использовании различных методов.

В каждом конкретном случае необходимо учитывать ряд факторов:

  • степень закрытости информации о производственно-финансовой деятельности рассматриваемого объекта предпринимательской деятельности соответствующими законами о коммерческой тайне;
  • особенности технологического цикла и условий ведения бизнеса рассматриваемого объекта предпринимательской деятельности. Существует огромное количество отраслей экономики, каждая из которых включает в себя разные по масштабу деятельности фирмы, что приводит к невозможности использования одного и того же метода даже в рамках одной отрасли применительно к разным ее предприятиям и фирмам;
  • удобство использования рассмотренных методов к особенностям ведения бизнеса рассматриваемого объекта предпринимательской деятельности с учетом того, что каждый метод позволяет оценить масштабы теневой экономической деятельности относительно использования одного или нескольких экономических ресурсов фирмой, но не дает полноценной картины о масштабах ее теневой экономической деятельности в целом.

Кроме того, необходимо опираться на данные, собираемые Госкомстатом России в соответствии с применяемой им методикой.

Поэтому, необходимо:

  • ознакомиться более подробно с методикой определения масштабов теневой экономической деятельности Госкомстатом России;
  • проводить расчеты по данной методике и сопоставлять с данными аналитического учета, проводимого правоохранительными органами; осуществлять учет по всем статьям Уголовного Кодекса, предусматривающим ответственность за преступления, в сфере экономической деятельности, а также по другим статьям УК об ответственности за действия, которые могут быть отнесены к теневой экономической деятельности;
  • четко определиться с субъектами исследования для разработки конкретной методики оценки масштабов теневой экономики применительно к их деятельности;
    активнее использовать встречные проверки для оценки масштабов теневой экономической деятельности субъектов хозяйствования.

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!