Выявление экономических преступлений, совершенных с использованием фирм-однодневок

Выявление экономических преступлений, совершенных с использованием фирм-однодневок

В соответствии со ст. 50 ГК РФ юридическими лицами могут быть организации, основной целью существования которых является извлечение прибыли путем осуществления предпринимательской или иной не запрещенной законом деятельности.

Фирмы-однодневки имеют противоположные задачи и создаются не для ведения реальной хозяйственной деятельности, а только для создания её видимости. При этом, основными целями их функционирования являются обналичивание денежных средств, уклонение от уплаты налогов, таможенных платежей и т. д. Фактически, это инструмент, используемый в теневой экономике для реализации преступного умысла, а также для прикрытия совершаемых преступлений и создаваемый под конкретную ситуацию на определенный срок, как правило, для проведения ограниченного количества операций.

Признаки и операции, определяющие фирмы-однодневки

В целом, фирмы-однодневки имеют ряд определяющих признаков, указывающих на отсутствие фактической деятельности, в том числе:

  • при государственной регистрации использованы недействительные паспорта, либо паспортные данные использованы помимо воли их владельца или за вознаграждение;
  • государственная регистрация осуществлена по несуществующему адресу или адресу массовой регистрации;
  • постоянно действующий исполнительный орган отсутствует по месту нахождения (месту государственной регистрации) юридического лица;
  • отчетность в налоговые органы не представляется либо представляется с нулевыми показателями;
  • отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;
  • отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских, производственных и торговых площадей;
  • отсутствие сведений о контрагенте (нет рекламы в СМИ, рекомендаций партнеров или других лиц сайта контрагента в сети Интернет и т. п.);
  • невозможность осуществления операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
  • отсутствие необходимых условий для достижения результатов деятельности, в том числе отсутствие управленческого или технического персонала. основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;
  • ведется учет только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением выгоды, если дня данного вида деятельности также требуются совершение и учет иных хозяйственных операций;
  • совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен (поставлен) в объеме, указанном в документах бухгалтерского учета и т. д.;

Организации с признаками фиктивности фигурируют практически во всех преступных схемах, направленных на хищение денежных средств, в т. ч. бюджетных, легализацию доходов, полученных преступным путем, проведение незаконных операций по обналичиванию денежных средств, уклонение от уплаты налогов и сборов, неправомерного возмещения НДС, а также прикрывающих контрабанду, невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте, выручки, преступления, связанные с рейдерскими захватами чужой собственности.

Таким образом, организации, использующие при ведении финансово-хозяйственной деятельности фирмы-однодневки, получают материальную выгоду и уходят от ответственности, а фирма-однодневка, выполнив свое предназначение в неправомерно совершенных операциях, прекращает деятельность. В итоге государство либо контрагенты фирмы-однодневки недополучают доходы, в том числе в бюджет.

Типовые схемы ведения финансово-хозяйственной деятельности с применением фирм-однодневок

Схема с использованием фирмы-однодневки в качестве поставщика фиктивных услуг

Это самый простой и самый распространенный способ обналичить деньги и получить неправомерный вычет по НДС, а также уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыть организаций.

Суть этой схемы заключается в следующем. Недобросовестный налогоплательщик заключает с фирмой-однодневкой договор на оказание услуг (чаще всего - консультационных, маркетинговых, информационных или иных). По данному фиктивному договору на банковский счет фирмы-однодневки перечисляются денежные средства, которые, обычно, в тот же день или на следующий снимаются на хозяйственные или иные нужды, используются для приобретения векселей, перечисляются на карты физических лиц и т. д.

Затем за вычетом комиссии средства передаются руководству налогоплательщика или иным лицам, перечислившим деньги фирме-однодневке. Последняя налогов не платит и, отслужив небольшой срок, прекращает свою деятельность.

Оплаченные услуги включаются в состав затрат при исчислении налога на прибыль организаций, а суммы уплаченного при приобретении услуг у фирмы-однодневки НДС используются как неправомерный налоговый вычетов.

Достаточно простой характер схемы заключается в том, что нет необходимости заниматься созданием доказательств, подтверждающих реальное оказание услуг налогоплательщику его контрагентом. Оформляется лишь необходимый пакет документов, связанных с исполнением и оплатой договора (договоры, акты приема-передачи, счета, счета-фактуры).

Простота этой схемы также позволяет использовать ее практически любым организациям вне зависимости от рода их деятельности, так как консультационные, информационные, бухгаттерские, маркетинговые и иные услуги теоретически могут понадобиться любому.

Например: Организация заключила договор на оказание консультационных услуг с некой фирмой-однодневкой и перечислила на её счет денежные средства в соответствии с этим договором. Данная организация отсутствовала по юридическому адресу, не представляла финансовую отчетность, уплачивала минимальные суммы налогов и обладала другими признаками фиктивности, соответственно услуги организации фактически оказываться не могли. Таким образом, организация неправомерно использовала вычет по НДС и занизила налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.

Схема с привлечением фиктивного субподрядчика

Специфика данной схемы заключается в особенностях подрядных договоров, то есть договоров на выполнение работ. Поэтому в схеме с привлечением фиктивного подрядчика, в отличие от схемы по заказу фиктивных услуг. налогоплательщики документально оформляют подтверждение выполненных работ. Материальный результат всегда можно увидеть, поэтому при заключении таких подрядных договоров с фирмой-однодневкой должны составляться: техническое задание, смета, документы по принятию результата выполненных работ и т. д.

В остальном схема мало отличается от фиктивного оказания услуг -деньги перечисляются мнимому субподрядчику, который их обналичивает. Уплаченные суммы, включенные в состав затрат, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций, а НДС за оказанные работы (услуги) применяется как необоснованный налоговый вычет.

Указанная схема чаще всего используется подрядными организациями (строительными, дизайнерскими фирмами и т. д.). Для них очень удобно иметь одного или несколько фиктивных субподрядчиков, через которых работы проводятся только по документам. Такие «работы» являются составными частями конечного продукта, реализуемого заказчику и на самом деле не производятся, либо выполняются самостоятельно или третьем лицом, а фирма-однодневка позволяет существенно завысить стоимость работ и обналичить денежные средства.

Например: Организация заключила множество подрядных договоров на выполнение работ с несколькими субподрядчиками. Оплатив эти работы, она увеличила на соответствующие суммы величину своих расходов, сократив налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а также увеличив сумму налоговых вычетов по НДС. Ознакомившись с обстоятельствами исполнения договоров был сделан вывод, что организацией получена необоснованная налоговая выгода, поскольку в реальности субподрядчики никаких работ не выполняли. На эти обстоятельства также указывало отсутствие у подрядных организаций штатного персонала, основных средств, производственных активов, а также лицензий, необходимых для выполнения строительных работ. Все они обладали явными признаками фирм-однодневок. Кроме того, согласно полученным объяснениям для представителей субподрядных организаций даже не оформлялись пропуска для допуска на территорию, где выполнялись работы, а за выполненные работы организацией выплачивалось вознаграждение своим собственным работникам.

Схема с поставкой несуществующих товаров

Наряду со схемами по заказу фиктивных услуг и с привлечением фиктивного субподрядчика данная схема позволяет неправомерно использовать налоговый вычет по НДС и существенно уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, а также получить неучтенную наличность.

Например: По документам организация приобрела у некого поставщика партию товара (минеральные удобрения) за наличный расчет. Однако в ходе проверки установлено, что сведения о поставке этого товара не подтвердились. Кроме того, у организации отсутствовали товар-транспортные накладные, подтверждающие доставку минеральных удобрений, а также отсутствовали склады, необходимые для их хранения.

Объяснения должностных лиц организации о том. что полученные удобрения сразу вносились в почву, а потому не требовалось наличие складов, были опровергнуты объяснением работника организации - агронома, который пояснил, что период поставки удобрений не совпадал с периодом обработки почвы и внесения в нее удобрений.

Также организации, заботясь о реальных поставках, подыскивают помимо номинального поставщика - фирмы-однодневки теневого поставщика товара, осуществляющего поставку без документов за наличные денежные средства. Указанная схема заключается в ценовой политике. У теневого поставщика закупка товара осуществляется за гораздо меньшую стоимость, чем это показывается по документам с фирмой-однодневкой.

Например: По документам организация приобрела партию товара у фирмы «X». При проведении проверки установлено, что фирма «X» имела ряд признаков фирмы-однодневки, а также, что товар отпускался организации со склада другой фирмы «У» без документального оформления. При этом, согласно полученным объяснениям должностных лиц организаций «X» и «У», представители реального поставщика «У» не имели взаимоотношений с фирмой «X» и не получали от нее поручений по отгрузке товара в адрес покупателя.

Схема обналичивания с использованием фирмы-однодневки в качестве посредника

Суть данной схемы заключается в том. что вместо прямого закупа товара у продавца (производителя), потенциальная организация-покупатель включает в цепочку посредника - фирму-однодневку, которая оказывает ему несуществующие услуги по поиску и приобретению товаров по договору комиссии или агентирования. В итоге организация получает неправомерный вычет по НДС и уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, путем перечисления денег фирме-однодневке с последующим обналичиванием в качестве комиссионного или агентского вознаграждения.

В указанной схеме посредник, с которым заключен договор комиссии, никаких действий не осуществляет, от него лишь оформляются документы, подтверждающие участие в процессе приобретения товара организацией-покупателем.

Например: По условиям заключенного агентского договора (договора комиссии) организация-покупатель поручила некой фирме-однодневке за вознаграждение осуществлять поиск покупателей её продукции, вести переговоры с ними, а также получать оплату за поставленный товар. При проведении проверки не установлено, какие конкретно услуги были оказаны организации-покупателю. Кроме того, документы, подтверждающие исполнение агентского договора (отчеты, акты) не содержали такой информации. Также было выявлено, что с покупателями, которых якобы подыскала фирма-однодневка, организация-покупатель работала и до заключения агентского договора. Взаимодействие с ними осуществлялось без участия агента - поставка товаров осуществлялась силами самого налогоплательщика, оплата также поступала на счет налогоплательщика без участия посредника. Исходя из этого, организацией-покупателем был получен неправомерный вычет по НДС и уменьшена налогооблагаемая база по налогу на прибыль организаций.

Разновидность схемы с использованием двух и более фирм-однодневок в качестве посредников

Часто, для прикрытия прямой связи с фирмой-однодневкой поставщики привлекают посредника - фирму, не имеющую явных признаков фирмы-однодневки. Между ними оформляется посреднический договор (агентирование, договоры комиссии или поручительства), согласно которому одна фирма-однодневка обязуется совершать действия, направленные на реализацию третьим лицам товара, якобы принадлежащего другой фирме-однодневке. В таком договоре также устанавливается размер вознаграждения посредника, которое составляет минимальную сумму. Далее поставщик заключает договор поставки с посредником.

После того, как денежные средства за поставленный товар, который фактически не реализовывался. перечисляются на счет посредника, основная их часть перечисляется в адрес другой фирмы-однодневки во исполнение посреднического договора. Причем, из общей суммы денежных средств, поступивших от покупателя, посредник удерживает свое крохотное вознаграждение. Именно с суммы вознаграждения и уплачиваются налоги. Между тем, фирма-однодневка, в адрес которой перечисляется основная масса денежных средств (сильно завышенных по сравнению с той стоимостью, которая уплачивается реальному поставщику), никаких налогов не уплачивает, обналичивает деньги и прекращает свою финансово-хозяйственную деятельность. За счет этих действий достигается получение неправомерного налогового вычета по НДС и занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.

Покупатель относит всю сумму оплаты по договору поставки с фирмой-однодневкой на свои затраты, в результате чего занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль организаций, а также неправомерно ставит к вычету НДС. Денежные средства, перечисленные в адрес фирмы-однодневки, возвращаются к нему в форме неучтенной «налички», часть которой используется для приобретения товара у третьих .лиц за наличный расчет, без оформления документов и выдается за результат взаимодействия с фирмами-однодневками.

Иные схемы использования фирм-однодневок

Кроме перечисленных выше схем. фирмы-однодневки могут использоваться в сфере размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд (участие в тендерах фирм-однодневок и организаций, представляющих подложные документы).

Имеют место преступные деяния, совершаемые с использованием фирм-однодневок при хищениях бюджетных средств. Например, руководителями организации были присвоены денежные средства, выделенные на реализацию госпрограммы, путем перечисления указанных денежных средств на расчетные счета фирм-однодневок, зарегистрированных по утраченным документам и их обналичивания.

Значительный ущерб охраняемым законом интересам государства наносит использование фирм-однодневок в незаконной банковской деятельности, обналичивании денежных средств, выводе денежных средств за границу.

Также распространение получили факты использования фирм-однодневок при хищении и дальнейшей легализации имущества промышленных предприятий и денежных средств кредитных организаций.

Фирмы-однодневки могут использоваться для совершения преступлений, связанных с захватом имущества, имущественных и не имущественных прав, денежных средств предприятий через серию взаимосвязанных сделок купли-продажи. где фирмы-однодневки используются в качестве промежуточных владельцев (рейдерство).

Тактика выявления и документирования правонарушений, совершенных с использованием фирм-однодневок

В случае обнаружения признаков экономических преступлений производится исследование документов. Если нет уверенности в достаточности собранных в ходе оперативно-розыскной деятельности документов, проводится их предварительное исследование, результатом которого является справка исследования документов с рекомендациями по дополнению материала необходимыми документами.

При наличии достаточно собранных документов, либо если рекомендации, данные при проведении предварительного исследования, выполнены в полном объеме, проводится исследование документов, конечным результатом которого является акт исследования документов.

В соответствии с УК РФ. за ведение финансово-хозяйственной деятельности с использованием фирм-однодневок лицо, ответственное за ведение указанной деятельности, может быть привлечено к уголовной ответственности по ст.ст. 159 «Мошенничество», 160 «Присвоение или растрата», 171 «Незаконное предпринимательство», 173.1 «Незаконное образование (создание, реорганизация) юридического лица», 173.2 «Незаконное использование документов для образования юридического лица», 174 «Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных другими лицами преступным путем», 176 «Незаконное получение кредита», 199 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации».

С началом действия ст. ст. 173.1 и 173.2 УК РФ за незаконную организацию юридических лиц предусмотрена специальная ответственность.

В ст. 173.1 УК РФ «Незаконное образование (создание, реорганизация) юридического лица» указан такой вид преступления, как организация юридического жца через подставных лиц. Под подставными понимаются лица, являющиеся учредителями (участниками) или органами управления юридического лица, путем введения в заблуждение которых было образовано (создано, реорганизовано) юридическое лицо.

В ст. 173.2 УК РФ «Незаконное использование документов для образования (создания, реорганизации) юридического лица» установлено два состава преступления:

  • предоставление документа для образования юридического лица в целях совершения одного или нескольких преступлений;
  • приобретение документа для образования юридического лица в целях совершения одного или нескольких преступлений.

Под приобретением документа, удостоверяющего личность, в целях ст. 173.2 УК РФ понимается его получение на возмездной или безвозмездной основе. присвоение найденного или похищенного документа, удостоверяющего личность, а также завладение им путем обмана или злоупотребления доверием.

Введенные нормы облетают привлечение преступников к ответственности, так как теперь нет необходимости доказывать факт неуплаты налогов фирмой-однодневкой, а достаточно того, что организация создана с нарушением установленного порядка.

Подписаться на новые темы

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!